Чем отличается налоговая прибыль от бухгалтерской

Разница налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Особенность бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в том, что показатель прибыли для бухгалтерского учета и для налогообложения, как правило, отличается. В соответствии с нормативными документами (прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02), это приводит к особому порядку бухгалтерского учета налога на прибыль.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 устанавливает особый порядок бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Прибыль для целей бухгалтерского учета и прибыль для налогообложения, как правило, различаются. Эти различия и обуславливают особый порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль.

Такой учет, по сути, выстраивает мостик между налоговым и бухгалтерским учетом налога на прибыль.

Смысл учета налога на прибыль в том, что от суммы бухгалтерской прибыли определяется сумма налога на прибыль расчетным путем (по соответствующей ставке (ставкам)).

Такой показатель называется Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Разницы в налоге на прибыль, возникшие из-за различий между бухгалтерской и налоговой прибылью отражаются с помощью постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов).

В итоге, сумма Условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на соответствующие разницы должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

ПБУ 18 выделяет:

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете. Исходя из постоянных разниц определяется Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с постоянной разницы.

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Исходя из временных разниц определяется Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах или Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Исходя из указанного выше:

* Налог на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период по налоговой декларации.

Рассмотрим бухгалтерский учет налога на прибыль через отражение суммы налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

В Отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:

1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчетный период по налоговой декларации.

2) В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) — указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода.

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * СТ

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

ПНО (ПНА) — Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

Начисление ПНО будет отражено проводкой:

В строке 2421 указывается 2 000 000 рублей

3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) — указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная — без них.

Сумма Отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) — указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная — без них.

Сумма Отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете не счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

taxslov.ru

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства.

А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления.

Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

  • вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.
  • Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

  • затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  • В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
  • Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.
  • Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

    Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

    Отправить на почту

    Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

    Что такое бухгалтерский учет?

    Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

  • малых предприятий,
  • некоммерческих организаций,
  • участников проекта «Сколково».
Читайте также:  Чем отличается совершенная конкуренция от несовершенной

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты.

Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом.

Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

Источник: http://mcuns.ru/raznica-naloga-na-pribyl-v-buhgalter/

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового

Налоговый учёт – это обобщающая система информации, определяющая базу для налогов на основании данных первичных документов, объединённых в определенном порядке. Главной целью организации, применяющей налог на прибыль, является ведение налогового учета.

Бухгалтерский учет – это систематизированная, сформированная информация о предусмотренных Федеральным Законом объектах, соответствующая его требованиям. Составление этого документа происходит на основании финансовой отчетности.

Целью бухгалтерского учета является составление такой финансовой отчетности, о которой невозможно судить при использовании данных налогового учета. На ее основании можно проанализировать экономическую ситуацию, сложившуюся в организации, а также принимать управленческие решения.

Главное отличие заключается в назначении: бухучет составляется для отчетности деятельности организации и ее состояния, а налоговый учет применяется для контроля своевременной уплаты налогов.

В РФ сложилась устойчивая концепция, регулирующая учеты и отчетности. Система нормативного регулирования бухучета была разработана Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации.

В эту систему регулирования входят такие документы:

  • ГК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах»;
  • Положение о ведении бухучета и отчетности, План счетов бухучета, Положение об учебной политике;
  • Методички по ведению бухучета (о порядке оценивания стоимостей чистых активов с акционерных обществ, о порядке заполнения отчетности за год и квартал и др.);
  • Приказ об учетной политике.

Данная система помогает регулировать принципы и действие ведения учетов, хотя в реальности существует еще и косвенная система регулирования отчетностей. В основе лежат Законы и иные документы нормативного характера, которые отражают важную часть отчётности.

Задачами бухучета являются достоверные сведения, которые составлены для руководителя организации, инвесторов, банка, органов власти и др.

Задачей налогового учета является расчет налога на прибыль для того, чтобы потом уплатить его в бюджет.

Взаимосвязь

Несмотря на некоторые различия бухгалтерского и налогового учетов, они взаимосвязаны. Это происходит потому, что для налогообложения требуется порядок накопления оценки, группирования и обобщения данных, отличающийся от системы бухучета.

Иногда требуется и другая, отличная от налогового учета система для регистрации отдельных мероприятий, проведенных организацией.

Все пункты входят в учетный процесс, поэтому для налогообложения и используется организация новой подсистемы, которой является налоговый учет.

Производство

Какие затраты отражены в бухучете?

  1. Прямые, то есть непосредственно связанные с производством. Сюда относится зарплата рабочих, материалы, которые используют в процессе производства, амортизация основных денежных средств, социальные отчисления от заработной платы персонала.
  2. Вспомогательные. Примером такого типа производства может послужить собственная котельная, денежные затраты на её содержание и общая сумма всех денежных трат.
  3. Косвенные (те, что связаны с управлением и обслуживанием производства), которые подлежат списыванию с кредита счетов.
  4. Бракованные изделия, детали и работы, несоответствующие по качеству установленным стандартам, не используемые по прямому назначению.

Основные отличия с примерами

Налоговый и бухгалтерский учеты различаются множеством факторов, один из которых – доходы. Часто данные сходятся, но не всегда: иногда происходят личные случаи, когда доходы признаются в разных видах учета по-разному.

Например, в бухгалтерском виде учета денежные доходы от участия во вложениях других организаций называют доходом обычных видов деятельности, а в налоговом этот же вид получил название внереализационного.

Второй пример: при формировании базы по налогу на прибыль, бухгалтерский список доходов больше, чем налоговый. Также в этих двух видах учетов могут ощутимо различаться даты признания доходов.

Признание доходов

Бухгалтерский и налоговый учеты отличаются в признании доходов лишь тем, что в первом учтены все передвижения денежных средств, а во втором лишь те, что перечислены в НК РФ.

Признание расходов

Расходы на передвижения денежных средств учитываются также, как и доходы, в бухучете – на все передвижения, а в налоговом – лишь на указанные в НК РФ.

В бухгалтерском виде учета имеются такие способы амортизации:

В бухгалтерском виде учета амортизация начисляется к любому объекту отдельно и в момент его постановки на учет. Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, учитывая отдельные особенности, к примеру, ожидаемый износ.

В налоговом учете существует лишь два способа амортизации:

Налоговый учет накладывает обязательство применять выбранный метод начисления амортизации по отношению ко всем объектам кроме тех, для которых применяется линейный метод. Сроки полезного использования определяются по Классификации основных средств.

Различие имеете место быть, если применяются повышающие коэффициенты, устанавливаются лимитные сроки причисления объекта к основным средствам.

Также существует еще одно различие – амортизационная премия, которая есть лишь в налоговом учете.

Создание резервов

При основании резервов могут возникать различия между двумя видами учетов. Сюда входят:

  1. Создания запасов на выплату отпусков работникам. Этот порядок не применяется для бухучета.
  2. Создание запаса по сомнительным долгам. При возникновении просрочек дебиторских долгов организация должна обязательно создать такой резерв в бухучете. В налоговом учете проведение такой операции является решением организации.

Расхождения неизбежны и в тех случаях, если резерв по сомнительным задолженностям основан и в налоговом, и в бухгалтерском учете, так как методы его вырабатывания различаются.

Отражение основных средств в налоговом и бухгалтерском учетах можно найти в данном видео.

Когда исчезнут расхождения

В самом начале 2015 года были внесены изменения в НК РФ, которые должны сблизить два вида учета. Может произойти так, что со сближением произойдет увеличение налоговой нагрузки.

Сравнительная таблица

Для наглядности различия двух видов отчетностей лучше всего применить таблицу.

Бухгалтерский учетНалоговый учет
Доходом признается повышение экономических выгод, появляющихся при поступлении имущества, финансовых средств, погашения каких-либо платежей. Исключение составляют депозиты владельцев имущества. Доходы классифицируются по таким видам: 1. Как доход от продажи товаров, поступления, выполнения работ и оказания услуг.2. Прочие доходы, обычно полученные от оплаты за временное пользование активами предприятия; выплаты за нарушения договора, штрафов и пени. Доход – это, как и в бухучете, экономическая выгода, принимающая натуральную или денежную форму. Доходы налогового учета делятся на: 1. Выручку от продажи товаров, услуг организации и реализации собственно произведённых или ранее купленных товаров, доход от реализации прав на имущество. 2. Доходы, которые не признаны таковыми от реализации товаров, например: •нереализованная прибыль; •исчисляющие налоги;•от вклада своей доли в подобные организации, исключая оплаты акций, которые размещаются у участников и разницу в курсах.
Не признаются доходами бухучета внесения финансовых средств от физлиц и юрлиц, возмещающих налоговые суммы, погашающих кредиты, предоставляющих организации займ. В налоговом учете не признаются доходами такие зачисления, которые приобретены в качестве имущества, прав на него, полученных от других в предварительном порядке оплаты предоставления товара или услуги, в виде имущественных залогов или задатков.
Для того чтобы прибыль была признана, бухучет должен исполнять определенные договоренности. Если хотя бы единственное условие не выполняется, то выручка переходит в статус кредиторского долга.Организации, которые применяют упрощенный бухгалтерский учет, могут использовать кассовый метод признания выручки. Признание доходов производится при соблюдении определенного порядка, приведенного в ст. 271 Налогового кодекса РФ.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/nalogi/sistemy-nalogooblozheniya/obshhie-voprosy/chem-otlichaetsya-buxgalterskij-uchet-ot-nalogovogo.html

Методологические различия бухгалтерского, налогового и управленческого учета

По мере развития рыночных отношений усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на три подсистемы:

  • бухгалтерский (финансовый) учет;
  • управленческий учет;
  • налоговый учет.

В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.

Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы.

Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия.

Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта.

Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.

Основная цель управленческого учета – обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им.

Табл. 1. Сопостаавление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что и сделано в табл. 1.

В последние годы в учете происходит замена важнейшего экономического показателя «себестоимость» на показатель «расходы». С 1 января 2002 года с введением в действие главы 25 НК РФ в практику учета вошли новые понятия доходов и расходов, непосредственно связанных с налогообложением.

Сравнение правил определения прежде одинаковых элементов бухгалтерского, налогового и управленческого учета представлено в табл. 2.

Табл. 2. Различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности.

Приведем некоторые примеры хозяйственных операций, которые различны в своем отражении для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Хозяйственная операция 1. В январе 2003 г.

организация приобрела автобус по первоначальной стоимости (с учетом всех затрат), равной 350 тыс. руб. Срок использования – 7 лет, норма амортизационных отчислений – 14,3%. Метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете – линейный. В первом случае начисление амортизации, согласно п. 9 ст.

259 НК РФ, происходит с коэффициентом 0,5, во втором случае – с коэффициентом 1,0.

Годовые амортизационные отчисления (Агод) в бухгалтерском учете определяются по формуле:

Читайте также:  Что должен знать риелтор?

Aгод= ПС(ВС)* aaм,

где: ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало отчетного года;
aам – норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока лет полезного использования, отн. ед.
В соответствии с налоговым законодательством определяется месячная сумма амортизационных отчислений (Амес) на основе срока полезного использования объекта основных средств:

Амес= 1/n * ПС(ВС),где: n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах; 1/n– норма амортизации, отн. ед.

В результате расчет суммы амортизации за 2003 г. будет выглядеть следующим образом:

  • в целях бухгалтерского учета:

Aгод=350,0 * 0,143 * 11/12=45,88 тыс. руб.

  • в целях налогового учета:

Aгод=11/84 * 0,5 * 350,0=23,1 тыс. руб.

Соответственно произойдет корректировка прибыли в сторону ее увеличения на разницу (45,88 – 23,1 = 22,78 тыс. руб.), пропорционально возрастет и налоговая база.

Хозяйственная операция 2. На балансе предприятия числится оборудование, проработавшее в агрессивной среде три года, первоначальной стоимостью 9860 тыс. руб. Согласно учетной политике предприятия и нормативным документам в целях бухгалтерского учета на него начисляется амортизация с коэффициентом ускорения 2,0.

Сумма накопленной амортизации за три года – 4167,27 тыс. руб.; остаточная стоимость на начало 2003 г. – 5692,73 тыс. руб.; срок последнего использования – 12 лет.

В целях бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 «Основные средства», при применении коэффициента ускорения 2,0 должен применяться метод уменьшаемого остатка начисления амортизации и ежемесячно списываться сумма, равная 1/12 годовых отчислений. В налоговом учете организация использует нелинейный метод начисления амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации рассчитываемой по формуле:

aам=2/n
Расчет годовой суммы амортизации в целях бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:Aгод= 5692,93 * 1/12 * 2 = 945,0 тыс. руб.

В целях налогового учета определим коэффициент амортизации ( aам = 2 : 144 = = 0,0139), а расчет суммы ежемесячных отчислений (в налоговом учете в формуле расчета амортизации применяется срок полезного использования, выраженный именно в месяцах) для наглядности произведем в табл. 3.

Табл. 3. Суммы ежемесячных амортизационных отчислений, тыс. руб.

Может отличаться и сама база для начисления амортизации (стоимость оборудования). В бухгалтерском учете она включает в себя все затраты, связанные с приобретением оборудования, в том числе и невозвратные налоги – акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины и т.д.

В налоговом же учете такие затраты относятся к косвенным, а следовательно, списываются в том отчетном периоде, в котором были произведены, и никак не увеличивают стоимость основных средств. Это положение распространяется и на затраты по приобретению материалов.
Хозяйственная операция 3. Организация на 2003 г.

сформировала резерв предстоящих расходов на текущий ремонт основных средств в размере 5000,0 тыс. руб. согласно предварительной смете ремонтных работ. В бухгалтерском учете ежемесячно принимается сумма, равная (1/12) ' 5000,0 = 416,67 тыс. руб.


В налоговом учете необходимо рассчитать сумму, фактически затраченную на ремонт по итогам предыдущих трех лет:

(4730,0 + 4900,0 + 5100,0) : 3 = 4910,0 тыс. руб.

При этом в учетной политике организации для целей налогообложения должен появиться норматив отчислений в резервный фонд, равный отношению предельной суммы отчислений к стоимости основных средств (табл. 4):

(4910,0 : 690 310,0) ' 100% = 0,71%Табл. 4.Затраты на текущий ремонт основных средств в 2003 году, тыс. руб.

Фактически расчет норматива необходим только для указания его в учетной политике предприятия. Перерасход принимается к расходам в конце года в составе прочих расходов. Незачтенная сумма подлежит налогообложению аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.
Хозяйственная операция 4.

Организация занимается экспортом-импортом товаров, работ и услуг. На оплату услуг нотариуса (заверение подписей на банковских карточках, подтверждение подлинности договоров и проч.) за отчетный период было потрачено 300,0 тыс. руб.

Поскольку нотариус приходил на предприятие, за его услуги оплата производилась в полуторо-кратном размере.
Впервые в налоговом законодательстве закреплена норма о признании расходов на оплату нотариальных услуг в целях налогообложения, которые признаются в пределах установленных тарифов.

В бухгалтерском учете данные расходы относятся к затратам, связанным с управлением производством (табл. 5).

Табл. 5.Стоимость нотариальных услуг в 2003 году, тыс. руб.

Хозяйственная операция 5. Организацией ведется работа по 16 договорам с общей сметной стоимостью 130 тыс. руб., из которых 13 в отчетном периоде выполнены, а 3 остаются незавершенными.

Прямые расходы на выполнение работ в отчетном периоде составили 80 тыс. руб., остаток незавершенного производства на начало периода – 12 тыс. руб. Необходимо произвести расчет остатков незавершенного производства (НЗП) организациями, связанными с выполнением работ либо с оказанием услуг.


Объем выполненных работ (заказов) может измеряться:

  • стоимостью заказов (может определяться как цена этих заказов по договорной либо сметной стоимости без учета нормы прибыли или как стоимость заказов, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу);
  • объемом выполненных работ в натуральном выражении.

Расчет стоимости остатков НЗП исходя из сметной стоимости договоров представлен в табл. 6.

Методика расчета незавершенного производства закреплена законодательно в Налоговом кодексе РФ и подразумевает авансирование бюджета налогом на прибыль. Порядок формирования бухгалтерской и налоговой прибыли представлен схематично на рис. 1.

Как видно, формирование прибыли в налоговом учете происходит по каждому виду деятельности предприятия отдельно с применением различных налоговых ставок. В налоговом учете особое место занимают косвенные расходы, порядок их учета полностью отрывает налоговый учет от бухгалтерского, так как они принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором произведены.

При этом фактор допущения временной определенности в отношении косвенных расходов применяться не может, а перечень прямых расходов является закрытым.

В основе различий между этими двумя видами учета лежат не расчетные методики и не порядок определения стоимости, а отсутствие понятия прибыли как экономической категории в налоговом учете и соответственно его наличие в бухгалтерском учете.

Рис. 1. Схема расчета прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.
Увеличить картинку

Источник: https://gaap.ru/articles/metodologicheskie_razlichiya_bukhgalterskogo_nalogovogo_i_upravlencheskogo_ucheta

Бухгалтерская и налоговая прибыль

x

Check Also

Закрытие счета 26 – проводки Как выполнить закрытие 26 счета, интересует тех бухгалтеров, которым необходимо отразить в учете списание косвенных расходов. Заключительные проводки по итогам месяца формируются с целью обнуления операционных счетов, не имеющих остатков в балансе на начало/конец периода.

Как закрыть 94 счет Для чего нужен и как закрывается 94 счет в бухучете организации? Для ответа необходимо обратиться к Приказу № 94н от 31.10.00 г., где определено, что сч. 94 предназначен для отражения выявленных недостач и/или потерь ценностей.

Инспекция вправе списать деньги, ошибочно зачисленные на счет налогоплательщика Предприятие ошибочно перечислило в пользу ЗАО 150 тысяч рублей. Оснований для перечисления указанной суммы не было, так как заключенный между организациями договор ранее прекратил свое действие.

Отгул за свой счет: образец заявления Если сотрудник хочет не выходить на работу в какой-либо день, но при этом не использовать дни положенного ему оплачиваемого отдыха, то он может подать заявление на выходной за свой счет.

Формирование добавочного капитала В состав собственного капитала предприятия входит, помимо уставного и резервного, нераспределенной прибыли и резервов, также и добавочный капитал (п. 66 Положения по Приказу Минфина № 34н от 29.07.98 г.). Что это такое? В каком порядке выполняется формирование добавочного капитала? Ответы на все вопросы – далее.

Если ИФНС заморозило счет в банке, у которого позже отозвали лицензию, что будет? На деле, ничего хорошего. По мнению ФНС России, изложенному в письме от 18 сентября 2015 г. № СА-4-8/[email protected], другие банки не вправе открывать счета организациям, если у них на основании решения были приостановлены операции по счетам в банке.

Счет-договор на оказание услуг По стандартам гражданского права договорные отношения могут основываться на устных или письменных соглашениях (ст. 434 ГК РФ). Для малых субъектов предпринимательства характерно стремление к сокращению объема документооборота.

Депутаты предлагают создать социальный банковский счет, с которого нельзя взыскать средства Группа депутатов обратилась в Госдуму с законодательной инициативой о дополнении Гражданского кодекса положениями, предоставляющими гражданам возможность открывать специальные социальные банковские счета, денежные средства с которых не могут быть взысканы в рамках исполнительного производства.

День добрый, подскажите в связи с чем дата вступления в силу постановления правительства № 451 от 26 мая 2009 года по счет-фактурам определена «9 июня 2009 года», а не связана с 26 мая 2009 года — как дата подписания (в соответствии со ст.

23 ФКЗ «О Правительстве РФ» №2-ФКЗ от 17.12.1997 г.) Руководствоваться нужно указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 (далее — Указ).

Там в пункте 6 говорится, что акты правительства вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования.

Источник: https://zhenskaya-pravda.ru/buxgalteru/buxgalterskaya-i-nalogovaya-pribyl

Различия бухгалтерской и налоговой прибыли: проблемы и перспективы

Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом, финансовый результат деятельности предприятия может существенно отличаться от прибыли (убытка) для целей налогообложения. Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Применять данное ПБУ должны все предприятия, кроме малых и некоммерческих (п. 2 ПБУ 18/02).

С точки зрения влияния на величину налогооблагаемой прибыли выделяют два вида разниц: постоянные и временные.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие только бухгалтерскую или только налогооблагаемую прибыль. Данные разницы вызваны различиями в составе и оценке доходов и расходов в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. При этом постоянные разницы могут как увеличивать, так и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=yxdaJIjN3uQ

Причины возникновения постоянных разниц разнообразны. Так, если расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не признаются для налогообложения, то возникают постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль. Это часто встречающиеся ситуации, связанные с непризнанием каких-либо расходов в соответствии со ст.

270 Налогового кодекса или их нормированием для целей налогообложения (например, расходы на рекламу или представительские расходы). Такие же разницы формируются, если какие-либо доходы не признаются доходами в соответствии с ПБУ-9/99, однако должны быть учтены при расчете налоговой базы (например, корректировка доходов с учетом требований контроля над трансфертным ценообразованием).

Кроме того, постоянные налогооблагаемые разницы возникают в случае невозможности дальнейшего признания для целей налогообложения убытка от продажи основных средств или перенесенного на будущее убытка по итогам года. Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство, т.е.

сумму налога на прибыль, которую нужно в данной ситуации дополнительно заплатить по сравнению с расчетной величиной по правилам бухгалтерского учета.

Если же в соответствии с Налоговым кодексом какие-либо доходы, отраженные в бухгалтерском учете, можно не учитывать для налогообложения, то возникают постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль. Например, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не учитываются для налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, если доля участия дарителя в одаряемой организации (или наоборот) превышает 50%, а полученное имущество в течение одного года не передается третьим лицам (за исключением использования полученных денежных средств).

Произведение постоянной разницы, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, на ставку налога на прибыль формирует постоянный налоговый актив.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы связаны с тем, что отдельные виды доходов и расходов признаются в различные периоды времени в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. изменяют его величину в данном и в будущих периодах. В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Например, для налогообложения установлен принцип равномерности признания доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

В соответствии с данным принципом по длительным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, доходы необходимо распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этим работам.

Поскольку в бухгалтерском учете согласно ПБУ-9/99 выручка признается только в тот момент, когда работа принята заказчиком, то по длительным договорам возникают временные вычитаемые разницы, которые приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской. Данные разницы погашаются по мере признания доходов в бухгалтерском учете.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учетов в Налоговый кодекс в последнее время внесен ряд изменений.

Вместе с тем некоторые новые положения 25-й главы Налогового кодекса позволяют организациям сэкономить на налоге на прибыль, но приводят к новым различиям между бухгалтерской и налоговой прибылью. Так, с 2016 г.

в Налоговом кодексе стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам увеличен до 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете могут отражаться в составе материально-производственных запасов активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу. За счет разного порядка списания объектов, стоимость которых превышает 40 тыс. руб., с 01.01.2016 возникают временные налогооблагаемые разницы (отложенные налоговые обязательства).

Как правило, бухгалтерские программы «автоматически» делают проводки при возникновении наиболее распространенных и простых разниц в учете бухгалтерских и налоговых доходов и расходов. Но в ряде случаев постоянные и временные разницы «накладываются» друг на друга.

Особенно часто это возникает в связи с учетом расходов по основным средствам, когда к различию в оценке первоначальной стоимости объекта добавляется разница в ежемесячной сумме признаваемых расходов за счет применения амортизационной премии или ускоренной амортизации, а затем еще возникают различия в порядке расчета амортизации после модернизации или реконструкции объекта. Непростые учетные задачи могут появляться также при получении бухгалтерских и налоговых убытков по итогам года. И в этих случаях необходимо организовать учет и расчет постоянных и временных разниц в отдельных расчетных регистрах.

ПБУ 18/02 допускает два варианта формирования информации о постоянных и временных разницах (п. 3 ПБУ 18/02): 1) непосредственно на бухгалтерских счетах по каждой ситуации, связанной с возникновением разниц по каждому из объектов учета;

2) в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Единственное требование при этом − постоянные и временные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно, а временные разницы в аналитическом учете должны учитываться дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла такая разница.

Таким образом, в сложных ситуациях расчет разниц можно провести в отдельном регистре, вне счетов бухгалтерского учета.

В таком регистре можно оценить различия между бухгалтерской и налоговой прибылью по основным видам доходов и расходов, провести их классификацию с точки зрения постоянных или временных разниц и получить сводный результат в виде четырех цифр − суммарных значений постоянных разниц, увеличивающих и уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также суммарных значений временных налогооблагаемых и временных вычитаемых разниц.

Согласно п.

22 ПБУ 18/02 для отражения в бухгалтерском учете величины текущего налога на прибыль организация может использовать два способа: 1) определить текущий налог на прибыль на основе данных, сформированных в бухучете путем корректировки условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

2) указать текущий налог на прибыль в размере, отраженном в декларации по налогу на прибыль.

Способ формирования текущего налога на прибыль организация должна утвердить учетной политикой.

Поэтому при использовании для оценки постоянных и временных разниц регистров, организованных вне счетов бухгалтерского учета, можно в бухучете привести текущий налог на прибыль на основе декларации по налогу на прибыль и сделать четыре проводки на суммарные значения изменений за отчетный период постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сокуренко В.В.

,
кандидат экономических наук, доцент, аттестованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров России, руководитель и консультант большого количества проектов в области налогообложения, бухгалтерского и управленческого учета, финансового анализа и оптимизации затрат, автор ряда монографий и учебных пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению и антикризисному управлению, ведущий лектор ГК «Ю-Софт»

Материал предоставлен в рамках партнерской поддержки
клиентов ГК «Ю-Софт»

Источник: https://lk.usoft.ru/news/2549

Бухгалтерская и налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль могут отличаться друг от друга. Первая рассчитывается по правилам бухучета, вторая, исходя из правил Налогового кодекса РФ.

  Печатная версия
Электронный журнал

Важное в статье:

  • в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью;
  • что такое условный налог на прибыль и где его отражают;
  • а каком счете учитывают недоимку по налогам.

Марина Абушенкова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Вы уже знаете, как в бухгалтерском учете закрывать отчетный период и отражать полученный за него финансовый результат (прибыль или убыток). В течение всего года он постепенно накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки». В этот раз разберемся, что происходит с этим финансовым результатом в конце года.

Для этого прочитайте задачку (см. ниже). Чтобы решить ее, вам надо заглянуть не только в План счетов, но и в Налоговый кодекс РФ. Попробуйте сначала дать ответ самостоятельно, даже если не уверены. Если необходима бухгалтерская проводка, впишите ее в свой мемориальный ордер. И только после этого прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением, которое приведено в конце статьи.

Почему у прибыли два хозяина — собственник и государство

Если все сложилось удачно, то финансовый результат за отчетный год — это прибыль, которую собственники могут забрать и положить себе в карман. Однако здесь необходимо уточнение.

Право на прибыль имеют не только участники или акционеры компании. Но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: некоторые налоги предприятия обязаны платить именно за счет прибыли.

Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль.

Для тех, кто перешел на спецрежим, — налог с доходов или с доходов за минусом расходов (упрощенка), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (вмененка) или единый сельскохозяйственный налог (сельхозпроизводители).

Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что, по сути, у прибыли два хозяина — участники (или акционеры) и государство.

По условиям нашего примера ООО «СуперБлок» применяет упрощенную систему налогообложения и считает налог с доходов. По итогам года такие компании начисляют налог, предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако мы условились, что наше учебное предприятие создано в декабре.

А для такого случая есть специальное правило, которое установлено в статье 55 Налогового кодекса РФ.

Там сказано, что для организаций, которые появились на свет с 1 по 31 декабря, первый налоговый период — это отрезок времени со дня государственной регистрации до конца следующего календарного года.

Для вас, как бухгалтера ООО «СуперБлок», это означает: начислять налог по итогам года, в котором это предприятие создано, не надо. Сумму первого годового налога нужно будет рассчитать только по итогам следующего года.

А перечислить в бюджет первый авансовый платеж по этому налогу — по итогам 1 квартала следующего года. Поэтому сейчас отдохните и просто почитайте, как по итогам отчетного периода начисляют налоги, вычитаемые из прибыли предприятия.

Для чего это важно знать новичку? А для того, чтобы четко представлять, какой кругооборот совершает стоимость с момента вклада в уставный капитал и до момента выплаты дивидендов.

Кстати, для предприятий, зарегистрированных в конце года (а точнее, после 30 сентября), есть особое правило и в отношении бухгалтерского учета.

Такие компании могут не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого неполного года. Однако это правило действует, лишь если учредители не против.

В целях нашего практикума мы решили, что учредитель ООО «СуперБлок» потребовал первый бухгалтерский баланс на ближайшее 31 декабря.

Где на счете 99 отражать финансовый результат, пока налоги не списаны

Учитывать долги перед учредителями и государством в общей массе неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета налогов обычно кладут не в саму бочку — счет 99 «Прибыли и убытки».

А в одну из ее секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 3.

Именно сюда в конце отчетного периода попадают сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался в бюджет налог, мы отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителя на уплату налогов.

На каком счете учитывают налоговые недоимки

Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг компании перед бюджетом по налогу или сбору. Те предприятия, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, начисляют их, соответственно, в конце каждого квартала.

Когда компания перечисляет авансовый платеж или налог в бюджет, бухгалтер делает проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68. Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 отводят отдельные секции-субсчета. ООО «СуперБлок» может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 1.

Заметим, что помимо счета 99 у счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль — не единственный источник уплаты налогов. Примеры других проводок с этим счетом вы найдете в таблице ниже.

Две прибыли у одного предприятия

Вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них — налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете так же, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам Налогового кодекса РФ.

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, рассчитанная по правилам бухучета. А второй — прибыль, полученная по правилам Налогового кодекса РФ.

Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия между собой.

Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот праздник — только твои. Я не имею к ним отношения — без них производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль.

Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог заплатишь с прибыли без вычета расходов на банкет. Тогда я, как соучредитель, ничего не потеряю, и все будет по справедливости».

Что такое условный налог на прибыль и где его отражают

По дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Зачем? Чтобы знать: чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было.

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99.

Его можно назвать «Условный расход по налогу на прибыль». А разницу между ним и реальным налогом — на другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Этот субсчет — для случаев, когда расходы или доходы учитываются при расчете налога на прибыль, но не отражаются в бухучете. Или наоборот. Причем ни в текущий момент, ни в будущем.

Отклонения между бухгалтерской и налоговой прибылью

Бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но это тема уже другого нашего с вами практикума.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40866-sqg-15-m9-buhgalterskaya-i-nalogovaya-pribyl

Ссылка на основную публикацию